REZYDENCJA PODATKOWA SPÓŁKI LTD

Czym jest rezydencja podatkowa spółki LTD? 

Rezydencja podatkowa spółki to jej prawno-podatkowe miejsce, które determinuje, w którym państwie podmiot ten podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to po prostu kraj, w którym spółka musi rozliczać i płacić podatek dochodowy od osób prawnych (na przykład brytyjski Corporation Tax lub polski CIT) od całości swoich światowych dochodów, niezależnie od tego, gdzie fizycznie zostały one osiągnięte. 

Istotnymi kryteriami do określenia rezydencji podatkowej spółki jest miejsce inkorporacji (rejestracji) oraz faktyczne miejsce działania zarządu. Miejsce inkorporacji oznacza kraj, w którym spółka została formalnie utworzona i zarejestrowana zgodnie z lokalnymi przepisami prawa. W wielu jurysdykcjach już sam fakt rejestracji przesądza o uznaniu spółki za rezydenta podatkowego danego państwa, niezależnie od tego, gdzie faktycznie prowadzi ona działalność. Miejsce zarządu to państwo, w którym na bieżąco zapadają najważniejsze decyzje strategiczne, biznesowe i kierownicze dotyczące działalności firmy. 

W sytuacjach spornych, w których dwa państwa jednocześnie roszczą sobie prawo do uznania danej spółki za swojego rezydenta podatkowego na podstawie własnych przepisów wewnętrznych, konflikt ten rozstrzyga się, stosując odpowiednie przepisy dwustronnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. 

Rezydencja podatkowa spółki a rezydencja podatkowa osoby fizycznej

W pierwszej kolejności warto odróżnić rezydencję podatkową spółki od rezydencji podatkowej osoby fizycznej. W przypadku osób fizycznych rezydencja podatkowa jest zazwyczaj określana na podstawie długości pobytu w danym kraju (minimum 183 dni w roku) lub istnienia w nim tzw. ośrodka interesów życiowych.

W przypadku spółek sytuacja jest bardziej złożona. Rezydencja podatkowa spółki LTD jest bowiem definiowana przez inne kryteria, które zostaną omówione poniżej.

Kiedy spółka LTD uzyskuje rezydencję podatkową w Wielkiej Brytanii?

Zgodnie z wytycznymi brytyjskiego urzędu skarbowego HMRC (Her Majesty’s Revenue and Customs), spółka jest uznawana za rezydenta podatkowego w Wielkiej Brytanii, jeżeli spełnia jeden z dwóch warunków:

1. Inkorporacja w Wielkiej Brytanii – jeśli spółka jest zarejestrowana (inkorporowana) na terenie Wielkiej Brytanii, automatycznie uzyskuje rezydencję podatkową w tym kraju, chyba że istnieją specjalne wyjątki.
2. Centralne zarządzanie i kontrola – jeśli spółka nie jest zarejestrowana w Wielkiej Brytanii, ale jej centralne zarządzanie i kontrola odbywają się na terenie tego kraju, również będzie uznawana za rezydenta podatkowego w Wielkiej Brytanii. Centralne zarządzanie i kontrola oznacza najwyższy poziom podejmowania decyzji dotyczących działalności spółki, co zwykle ma miejsce podczas spotkań zarządu.

Warto jednak podkreślić, że jak pokazała sprawa Laerstate BV v HMRC, faktyczna kontrola nad spółką może nie zawsze być sprawowana przez dyrektorów, nawet jeśli to oni formalnie odpowiadają za zarządzanie. Dlatego ważne jest, aby dokumentować wszystkie istotne decyzje podejmowane na spotkaniach zarządu, zwłaszcza jeśli są one organizowane poza Wielką Brytanią.

Kiedy brytyjska spółka nie ma rezydencji podatkowej w Wielkiej Brytanii? 

Mimo że wpis do brytyjskiego rejestru Companies House co do zasady automatycznie nadaje spółce status rezydenta UK, istnieją sytuacje, w których zostaje ona z niego wyłączona. Zgodnie z prawem, spółka LTD traci status rezydenta w Wielkiej Brytanii (stając się w oczach brytyjskiego fiskusa tzw. treaty non-resident), jeśli na mocy umowy dwustronnej jej ostateczna rezydencja zostanie przypisana innemu państwu ze względu na miejsce sprawowania faktycznego zarządu.  

W przypadku spółek LTD zakładanych przez osoby przebywające na stałe na terenie Polski istotne jest gdzie podejmowane są kluczowe decyzje strategiczne i finansowe. Jest to tzw. miejsce faktycznego zarządu, ponieważ to ono decyduje o ostatecznej rezydencji podatkowej podmiotu. Głównym ryzykiem w tej sytuacji jest uznanie przez polski urząd skarbowy, że spółka jest w rzeczywistości zarządzana z terytorium RP. Prowadzi to do zignorowania brytyjskiej rejestracji i potraktowania firmy LTD jako pełnoprawnego polskiego podatnika. 

Ponadto, nawet jeśli centralne zarządzanie faktycznie ma miejsce w Wielkiej Brytanii (np. zarząd regularnie spotyka się w Londynie), spółka LTD może wpaść w polski reżim podatkowy poprzez utworzenie w Polsce tzw. zakładu. 

Powstanie zakładu sprawia, że zyski wypracowane w Polsce muszą zostać tu opodatkowane. W przypadku firm LTD prowadzonych przez Polaków zakład powstaje najczęściej w dwóch sytuacjach: 

1. Poprzez stałą placówkę zarządzania na terenie PL, np. biuro, magazyn, warszat. 
2. Poprzez przedstawiciela, który na stałe przebywa w Polsce i na jej terenie zawiera umowy w imieniu brytyjskiej spółki. Jeśli taka osoba regularnie negocjuje i ostatecznie zawiera kontrakty z klientami, automatycznie tworzy dla firmy LTD tzw. zakład. W rezultacie polski urząd skarbowy ma prawo opodatkować zyski z tych umów polskim podatkiem CIT, traktując takiego przedstawiciela jako faktyczne ramię operacyjne brytyjskiego biznesu na terenie RP. 

Co w przypadku błędnego ustalenia rezydencji podatkowej spółki? 

Może to nieść za sobą poważne konsekwencje prawne oraz finansowe. Jeśli polski fiskus udowodni, że faktyczny zarząd brytyjskiej spółki znajduje się w Polsce, potraktuje ją jako polskiego podatnika. Skutkuje to natychmiastowym obowiązkiem zapłaty zaległego podatku CIT od całości światowych dochodów wraz z wysokimi odsetkami za zwłokę, a także ryzykiem nałożenia na zarząd osobistych kar z kodeksu karnego skarbowego. Dodatkowym, dotkliwym problemem jest ryzyko odrzucenia dotychczasowych kosztów uzyskania przychodu – brytyjska dokumentacja księgowa często nie spełnia rygorystycznych polskich wymogów, co w efekcie prowadzi do drastycznego zawyżenia podstawy opodatkowania.    

Jak w praktyce zabezpieczyć rezydencję podatkowa spółki LTD? 

Prowadzenie brytyjskiej spółki przez osoby na co dzień mieszkające w Polsce wymaga udowodnienia, że centrum decyzyjne firmy rzeczywiście znajduje się w Wielkiej Brytanii. Aby zminimalizować ryzyko podważenia rezydencji podatkowej przez polskiego fiskusa, warto wdrożyć odpowiednie procedury.

Mimo że w obecnych czasach prowadzenie spółki LTD z terenu Polski jest banalnie proste technologicznie, może nieść za sobą ryzyko podatkowe. W dobie powszechnej pracy zdalnej, wideokonferencji i podpisywania dokumentów online, fizyczna lokalizacja zarządu mocno się zaciera, co stanowi ogromne wyzwanie interpretacyjne. Dla organów podatkowych fakt, że kluczowe spotkania zarządu odbywają się za pośrednictwem platform internetowych, a uczestnicy łączą się ze swoich domów np. na terenie Polski, może być dowodem na brak uznania brytyjskiej rezydencji podatkowej spółki.

Podstawowym zaleceniem jest organizowanie co najmniej jednego oficjalnego posiedzenia zarządu rocznie na terytorium UK. To właśnie podczas takich spotkań powinny być omawiane i podejmowane najważniejsze, strategiczne decyzje dotyczące działalności firmy. Niezwykle istotne jest również, aby przebieg tych zebrań był szczegółowo ujęty w protokołach (tzw. minutes) i bezpiecznie przechowywany w oficjalnej, brytyjskiej dokumentacji spółki.

Więcej na temat miejsca opodatkowania dochodów Twoich i spółki przeczytasz w artykule:
Konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Wielką Brytanią

Podsumowanie

Rezydencja podatkowa spółki LTD w Wielkiej Brytanii jest determinowana przez miejsce jej rejestracji oraz miejsce, gdzie odbywa się centralne zarządzanie i kontrola. Przed podjęciem decyzji o przeniesieniu działalności do UK warto skonsultować swoją sytuację z ekspertem, aby upewnić się, że spełnią się wszystkie wymagania i że działalność będzie prowadzona zgodnie z prawem brytyjskim oraz polskim.

Jeśli potrzebujesz więcej informacji na ten temat lub chcesz skonsultować swoją sytuację, skontaktuj się z nami lub umów na bezpłatną konsultację. Nasi specjaliści pomogą Ci wyjaśnić wszelkie wątpliwości i dostosować rozwiązania do Twoich potrzeb.

FAQ