Zniesienie Ulgi Abolicyjnej a Firma w Anglii (Spółka LTD)

Czym jest ulga abolicyjna?

Ulga abolicyjna to mechanizm w polskim prawie podatkowym, który neutralizuje skutki metody proporcjonalnego odliczenia (czyli tej, którą narzuciło MLI w relacji Polska–UK). W skrócie: 

• Ulga abolicyjna wynosi 1 360 zł rocznie. 
• Jeśli różnica między podatkiem należnym w PL, a podatkiem faktycznie zapłaconym w UK wynosi mniej niż wartość ulgi 1 360 zł – nie trzeba dopłacać podatku w Polsce. 
• Jeśli różnica między podatkiem należnym w PL, a podatkiem faktycznie zapłaconym w UK wynosi więcej niż wartość ulgi, czyli 1 360 zł – nadwyżkę tej kwoty należy dopłacić w Polsce. W takim przypadku, ulga abolicyjna zmniejsza wysokość podatku do zapłaty w Polsce, ale nie pokrywa całkowicie różnicy, co oznacza konieczność uiszczenia reszty zaległego podatku.

Po wejściu w życie Konwencji MLI, zmieniła metodę unikania podwójnego opodatkowania z metody wyłączenia z progresją na metodę odliczenia proporcjonalnego. Polska i Wielka Brytania ratyfikowały konwencję, a jej założenia weszły w życie na początku 2020 roku. Więcej o tym pisaliśmy w artykule:

Firma w Anglii a Konwencja MLI – zmiana metody unikania podwójnego opodatkowania?

Metoda wyłączenia z progresją a metoda odliczenia proporcjonalnego

Metoda wyłączenia z progresją polega na tym, że dochód uzyskany za granicą nie podlega opodatkowaniu w Polsce, ale jest brany pod uwagę przy ustalaniu stopy procentowej podatku dla dochodów krajowych. Innymi słowy – zagraniczny dochód wpływa jedynie na wysokość podatku od polskich dochodów, ale sam nie jest w Polsce opodatkowany. Przy tej metodzie, jeśli podatnik nie miał żadnych dochodów w Polsce, nie musiał składać zeznania PIT.

Natomiast metoda odliczenia proporcjonalnego oznacza, że zagraniczny dochód podlega opodatkowaniu w Polsce, ale podatek zapłacony za granicą można odliczyć od podatku należnego w Polsce – do wysokości przypadającej proporcjonalnie na ten dochód. Po wejściu w życie przepisów Konwencji MLI, Polska zaczęła stosować właśnie tę metodę wobec dochodów m.in. z Wielkiej Brytanii. Od tego momentu osoby będące polskimi rezydentami podatkowymi mają obowiązek corocznego składania zeznania PIT i wykazywania w nim zagranicznych dochodów, niezależnie od tego, czy uzyskały jakiekolwiek dochody w Polsce. Konwencja MLI znacząco wpłynęła więc na zakres obowiązków podatników, wprowadzając pełny obowiązek informacyjny oraz potencjalne zobowiązania podatkowe wynikające z rozliczenia dochodu zagranicznego według nowej metody.

Przykład: 

• Dyrektor brytyjskiej spółki LTD – polski rezydent podatkowy – w danym roku podatkowym otrzymał wynagrodzenie z UK w łącznej wysokości 14 000 GBP.
• W trakcie roku w UK opłacał zaliczki na podatek dochodowy, a ostatecznie zapłacił 270 GBP bezzwrotnego podatku.
• Równocześnie w Polsce, zgodnie z przepisami, od payslipów brutto opłacał zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 12% (lub 32% w przypadku przekroczenia progu).
• Podczas rozliczenia rocznego w Polsce (formularz PIT-36 z odpowiednim załącznikiem) musi wykazać dochód z Wielkiej Brytanii i rozliczyć podatek według polskiej skali podatkowej (12% do 120 000 zł, 32% powyżej).
• Może jednak odliczyć podatek faktycznie zapłacony w UK (w odniesieniu do tego samego dochodu), natomiast odliczenie nie może przekroczyć kwoty podatku, jaki byłby należny w Polsce od tego dochodu. W rozliczeniu uwzględnia się również zaliczki wpłacone w ciągu roku podatkowego w Polsce.
• Jeśli podatek należny w Polsce wynosiłby np. 5 000 PLN, a w UK zapłacił równowartość 1 500 PLN, to do zapłaty w Polsce pozostaje 3 500 PLN.
• Dodatkowo podatnik może skorzystać z ulgi abolicyjnej, która pomniejszy podatek do zapłaty – o ile spełnia warunki jej zastosowania.

Obliczenia obrazują jedynie zasady opodatkowania, a nie są dokładnymi wyliczeniami. W rzeczywistości należy uwzględnić pełną specyfikę dochodów, stawek podatkowych oraz ewentualne ulgi.

Zniesienie ulgi abolicyjnej

Od 2021 roku, na mocy art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawy o PIT), wprowadzono limit odliczenia w ramach ulgi abolicyjnej. Maksymalna kwota odliczenia została ograniczona do 1 360 zł rocznie. Oznacza to, że choć ulga formalnie nie została całkowicie zlikwidowana, to jej realny wpływ na rozliczenia większości podatników został znacząco ograniczony – w praktyce uznawane jest to za zniesienie ulgi w dotychczasowym rozumieniu.

Dotychczas ulga ta pozwalała osobom osiągającym dochody za granicą uniknąć podwójnego opodatkowania i korzystać z korzystniejszych warunków podatkowych obowiązujących poza Polską – m.in. z wyższych kwot wolnych od podatku. Przykładowo, w Wielkiej Brytanii kwota wolna od podatku wynosi 12 570 GBP w roku podatkowym 2026/2027, co przy obecnym kursie stanowi równowartość ponad 63 000 PLN. Warto jednak pamiętać, że wysokość tej kwoty może się zmieniać w kolejnych latach w zależności od decyzji brytyjskiego rządu.

Opodatkowanie wynagrodzenia z UK, w tym pensji dyrektorskich, po zniesieniu ulgi abolicyjnej

Po wprowadzeniu limitu ulgi abolicyjnej, osoby mieszkające w Polsce będą zobowiązane do opodatkowania swoich zagranicznych dochodów zgodnie z polską skalą podatkową.

Na przykład:
2020 rok: Wynagrodzenie dyrektora spółki LTD wyniosło 60 000 PLN (11 912.70 GBP – kurs funta z 06.11.2020). Dyrektor zapłacił brytyjskie składki na ubezpieczenie (Employee NIC + Employer NIC) w wysokości 872.26 GBP (4 393.02 PLN).

2026 rok: Wynagrodzenie dyrektora spółki LTD wyniosło 60 000 PLN (ok. 12 011,53 GBP – przykładowy kurs średni NBP z 01.07.2026 r. wynoszący 4,9952 PLN). Dyrektor (spółka) zapłacił brytyjskie składki na ubezpieczenie (Employer NIC) w wysokości ok. 401,79 GBP (co daje 2 007,03 PLN według kursu z 01.07.2026 r.) oraz 1 880 PLN podatku dochodowego w Polsce.

Wyjaśnienie: Pełna kwota wolna (w ujęciu podstawy opodatkowania) dla rezydenta PL w 2026 roku (zakładając, że jego jedyne opodatkowane na zasadach ogólnych źródło dochodu stanowi LTD) wynosi 44 333,33 PLN:

• 30 000 PLN kwoty wolnej od podatku (I próg skali podatkowej)
• 11 333,33 PLN z tytułu ulgi abolicyjnej (11 333,33 PLN * 12% = 1 360 PLN maksymalnego odliczenia w PIT)
• 3 000 PLN zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodu (KUP) – 250 PLN miesięcznie (zakładając, że dyrektor będzie pełnił swoją funkcję od stycznia do grudnia 2026 roku).

1. Podstawa do opodatkowania: 60 000 – 3 000 (KUP)= 57 000 PLN

2. Obowiązuje kwota wolna 30 000 PLN, a dla tej części podatek = 0 PLN

3. Dochód podlegający opodatkowaniu: 57 000 – 30 000 = 27 000 PLN

4. Podatek według stawki 12%:

27 000 × 12% = 3 240 PLN

5. Odliczenie ulgi abolicyjnej:

Maksymalna kwota ulgi: 1 360 PLN

3 240 – 1 360 = 1 880 PLN

Oczywiście wszelkie pozostałe zasady opodatkowania w spółce LTD pozostaną, wynagrodzenie dyrektora wciąż będzie podlegało pod kwoty wolne od składek na ubezpieczenie (aktualnie 5 000 GBP i 12 570 GBP), a spółka będzie mogła, jak dotychczas, opłacać wszelkie koszty uzyskania przychodu, zwrócić kilometrówkę oraz finansować podróże biznesowe dyrektora.

Konsekwencje wprowadzenia limitu ulgi abolicyjnej dla dyrektorów spółek LTD

Wprowadzenie limitu ulgi abolicyjnej wpłynie na dyrektorów spółek LTD, którzy otrzymują większość wynagrodzenia otrzymują w formie pensji dyrektorskich. Nie będzie możliwe zastosowanie brytyjskiej kwoty wolnej od podatku dochodowego, a powstała różnica zostanie opodatkowana według polskiej skali podatkowej stawką 12 % lub 32% podatku dochodowego.

Spółki LTD nadal mogą finansować koszty uzyskania przychodu, zwracać kilometrówkę za użycie własnego pojazdu do celów biznesowych oraz zwracać koszty delegacji. Więcej na ten temat pisaliśmy w artykułach:

Koszty uzyskania przychodu w spółce LTD
Kilometrówka w UK
Koszty delegacji dyrektora Spółki LTD
Spółka LTD a działalność w Polsce

Chciałbyś omówić możliwości związane z rejestracją lub prowadzeniem spółki LTD po wprowadzeniu limitu ulgi abolicyjnej? Umów się na bezpłatną konsultację z naszym doradcą lub napisz do nas – chętnie pomożemy! 

Zamknięcie spółki LTD po zniesieniu ulgi abolicyjnej

Zdajemy sobie sprawę z tego, że dla niektórych przedsiębiorców zniesienie ulgi abolicyjnej może być tym czynnikiem, który ostatecznie wpłynie na decyzję o zamknięciu spółki LTD i przeniesieniu całości biznesu do Polski. To zrozumiałe, jeśli większość Twoich kontrahentów jest w Polsce, posiadasz tutaj pracowników i rozważasz założenie fizycznej siedziby (zakładu w rozumieniu Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania), rozsądna będzie rejestracja w Polsce spółki z o.o., czy po prostu jednoosobowej działalności gospodarczej.

Mamy spore doświadczenie z rozliczaniem przenoszących się do nas spółek LTD, jak również z zamykaniem spółek rozliczanych dotychczas przez inne biura rachunkowe, których założyciele, często właśnie z ww. powodów biznesowych, decydują się na przeniesienie biznesu do Polski. 

Jeśli zniesienie ulgi abolicyjnej przesądziło o Twojej decyzji na temat zamknięcia firmy w Anglii i chciałbyś, aby ten proces został przeprowadzony możliwie jak najszybciej, łatwo i bezproblemowo – napisz do nas lub umów się na bezpłatną konsultację z jednym z naszych doradców. Zależy nam na tym, by Twój biznes działał sprawnie i mógł się swobodnie rozwijać, nieważne czy będzie rozwijał się w Polsce, czy na Wyspach. Poniżej znajdziesz informacje na temat tego, jak możemy Ci pomóc.

Zamknięcie spółki LTD i współpraca z SOVA Księgowość

Jeśli zniesienie ulgi abolicyjnej zmusiło Cię do zamknięcia spółki LTD, nasz zespół w SOVA Księgowość jest gotów pomóc. Świadczymy kompleksowe usługi księgowe dla różnych form prawnych i branż. Pomożemy Ci zamknąć spółkę LTD oraz przenieść działalność biznesową pod opiekę naszego zespołu.

Chcesz skorzystać z naszej pomocy przy zakładaniu lub przenoszeniu biznesu do Polski? Napisz do nas korzystając z poniższego formularza lub umów się na bezpłatną konsultację z jednym z naszych doradców. Przeprowadzimy Cię przez cały proces, od początku do końca.

FAQ